1. 简介

06会计准则，全称为《企业会计准则解释第6号——企业合并财务报表》（以下简称006解释），由中华人民共和国财政部和国家税务总局于2009年12月发布，针对企业在合并过程中如何编制财务报表提出了规范性要求。该准则对于企业合并后财务报表的编制、审计及披露等方面均作出具体规定。

2. 适用范围

006解释适用于所有在中华人民共和国境内注册、登记的企业，在合并时编制财务报表的规范性要求。其中，企业合并定义为两个或以上独立的单位通过一系列交易或其他方式结合在一起，合并后的实体控制将由一个实体或其主体控制。

3. 合并后的财务报表编制要求

在合并后编制的财务报表中，需要考虑以下几个方面的要求：

3.1 合并日的确定

合并日是指标志着合并实际发生的日期，同时也是制定合并财务报表的基准日。规定了如何确定合并日的方法，以保证财务报表编制的准确性和真实性。

3.2 合并方式的确定

根据合并方式的不同，合并后的财务报表也会有所变化。006解释规定了三种合并方式——合并等值交换、合并成本法和合并权益法，并针对每种合并方式给出了具体的要求。

3.3 合并条件的确认

企业合并需要满足一些基本的合并条件，如应在合并后的财务报表中确认被合并方的资产、负债和权益，以及确定合并成本、合并损益等。006解释对合并条件的确认作出规定，以便企业能够依据规范编制财务报表。

3.4 合并中的商誉处理

一般情况下，在企业合并中，会产生商誉，006解释对如何计算并处理商誉作出了详细的规定。在财务报表编制过程中，需要将商誉计入企业资产负债表，并在合并后的财务报表中体现出来。

3.5 合并的税务处理

企业合并所产生的税务后果也需要在财务报表中体现出来。根据006解释，企业在合并过程中所得到的利润和亏损应分别计入合并后的财务报表，并依执行合并方式的不同进行税务处理。以便企业能够合法合规地缴纳所需的税费。

4. 财务报表审计要求

006解释还规定了财务报表审计的具体要求。审计人员需要对企业合并后的财务报表进行审计，验证其真实性、合规性，以及是否符合06会计准则的要求。与此同时，审计人员还需要对财务报表中所涉及到的其他相关信息进行审查，以便及时发现和处理潜在的问题与风险，提高企业的财务安全性。

5. 披露要求

006解释规定了企业合并后应当披露的信息。企业应当在财务报表中披露带有实质性信息的事项，如合并实体的业务范围、合并方式、合并日及其它重要合并后的财务报表信息等。该规定的出台，对企业披露信息的规范化和透明化具有积极作用。

6. 总结

006解释的出台，为企业在合并后的财务报表编制、审计和披露等方面提供了规范性要求。企业应当严格按照06会计准则的要求，加强财务管理、提高财务风险管理能力，以便在发展中取得更好的成果。同理，财务部门也要加强学习，及时掌握06会计准则的变化更新，以便及时更新企业的财务管理制度，应对不断变化的财务环境。

1.1 会计准则6号（以下简称《准则6号》）是指《企业会计准则第6号——资产减值》。该准则规定了企业在编制财务报告时应如何计量和确认资产减值损失，以体现资产的公允价值和市场风险。

1.2 为了更好地指导企业实施该准则，财政部会计司制定了《企业会计准则第6号——资产减值应用指南》（以下简称《应用指南》），全文共分十章，包括：准则解释、资产减值损失的识别、计量、确认、资产减值准备和信息披露等内容。

1.3 本文主要对《应用指南》进行梳理和解析，以帮助企业更好地理解和应用《准则6号》。

第二部分：准则解释

2.1 准则6号规定了资产减值的概念和本质。资产减值是指企业的资产价值低于其账面价值，且这种价值下降是由于不可控因素导致的损失。这些不可控因素可能包括市场风险、经济环境、技术变革、政策变化等因素。

2.2 在准则6号中，资产减值损失是指当前会计期间内，因不可控因素而导致企业资产价值低于其账面价值的金额。当然，资产减值损失不仅仅指企业固定资产的价值下降，也包括存货、应收账款、长期股权投资等各类资产。

2.3 准则6号还规定了资产减值的识别时机，即在每个会计期间结束时，企业应该对其资产进行减值测试，以确定是否需要计提资产减值准备。若需要，企业应在财务报表中计提相应的减值损失和减值准备。

第三部分：资产减值损失的识别

3.1 在《应用指南》中，资产减值损失的识别主要包括两个方面，即资产减值的指标和市场风险模型的选择。

3.2 资产减值的指标包括负面变化迹象、无形资产或者可持续利润的近期变化和预测和未能达到预期收益等。这些变化可能会使资产的市场价值低于其账面价值，从而导致资产减值损失的产生。

3.3 市场风险模型的选择要根据企业所处的行业和领域以及企业自身的风险特征来确定。一般来说，市场风险模型主要有收益法、市场比较法和成本法等。企业要根据其实际情况，综合分析选择最优的市场风险模型，并严格执行相关计算和测试程序。

第四部分：资产减值的计量

4.1 资产减值的计量主要指资产减值损失的金额计算。在《应用指南》中，资产减值的计量主要有两种方法，即个别减值法和整体减值法。

4.2 个别减值法是指按资产单独计量，对于出现减值的资产，根据其减值程度计提相应的资产减值准备。该方法适用于企业具有单个或者少量重要资产的情况。

4.3 整体减值法是指以资产组作为单位对资产减值损失进行计量。资产组是指具有类似特征并能够相互替代的资产，如存货、应收账款等。企业应根据资产组的特征和风险特征，按照一定的比例计提资产减值准备。

第五部分：资产减值的确认

5.1 资产减值的确认是指企业在财务报表中计提资产减值准备的过程。在《应用指南》中，资产减值的确认分为两种情况，即单项资产减值和整体资产减值。

5.2 单项资产减值是指针对单个资产的减值损失进行确认。在进行单项资产减值计提时，企业应对资产减值的原因、减值程度和计提时机进行合理的解释和说明。

5.3 整体资产减值是指针对资产组的减值损失进行确认。企业需要对整体减值的经济原因、减值金额和计提时机进行合理的说明和解释，同时对计提比例进行权衡和控制。

第六部分：资产减值准备

6.1 资产减值准备是企业为应对资产减值损失而计提的预留款，计提的资产减值准备应足以补偿因资产减值而产生的损失。

6.2 在《应用指南》中，资产减值准备的计提原则和方法包括五个方面，即财务报表货币数与外币数、资产组合水平、实质负债的存在、业绩下滑情况和资产专项检查等。

6.3 企业应根据上述方法和原则，在财务报表中合理地计提资产减值准备。同时，企业应遵循公允性原则，确保资产减值准备的计提和使用过程具有合理性和公允性。

第七部分：信息披露

7.1 在会计准则6号的信息披露方面，企业应确保财务报表中存在充分的信息，以反映资产减值的准确程度和范围。

7.2 在《应用指南》中，信息披露的要求主要包括以下方面：资产减值损失的计量和确认、资产减值准备的计提和使用、企业的资产减值政策和计量方法、资产减值的风险特征和预测等。

7.3 企业应根据需求和实际情况，在财务报表中合理地披露资产减值相关信息，以为投资者、债权人和其他利益相关者提供准确、及时、全面的财务信息。

第八部分：应用案例

8.1 为了更好地理解和应用《准则6号》和《应用指南》，本部分将结合实际应用案例，对该准则的应用进行梳理和分析。

8.2 行业特点：某家开发商在收购土地时，存在一定的市场和政策风险，同时，其在收购土地前已经签订了一份开发合同，其中规定了项目的总投资和预期收益。

8.3 应用分析：根据准则6号和《应用指南》，该开发商应在每个会计期间结束时，对其土地资产实行减值测试，以确定是否需要计提资产减值准备。在进行测试时，应结合市场风险模型，选择最优的成本法或市场比较法进行计算，以反映土地的实际价值和市场风险。

8.4 当土地的实际价值低于其账面价值且存在不可控因素时，公司应计提相应的资产减值损失和资产减值准备。在财务报表中，公司应充分披露土地资产减值的计量和确认过程，以及相应的减值政策和计量方法。

第九部分：应用启示和注意事项

9.1 在应用准则6号和《应用指南》时，企业需要充分了解相关准则、指南及其解释。

9.2 在计量、确认和信息披露等方面，企业应遵循财务会计准则和会计伦理，确保财务报表的真实性、准确性和完整性。

9.3 在执行减值测试和计提资产减值准备时，企业应结合实际情况和市场变化，灵活运用不同的市场风险模型，从而确保减值测试的合理性和公允性。

第十部分：结论

10.1 会计准则6号和《应用指南》对企业相关会计专业人员提出了严格的要求和规范，要求企业在编制财务报告时应严格按照准则和指南执行。

10.2 企业应在实际操作中结合市场和经济环境的变化，灵活运用不同的市场风险模型，以达到最优的计量和确认效果。

10.3 企业应在财务报表中充分披露资产减值的计算和确认过程，同时披露相应的减值政策和计提方法，以满足投资者、债权人和其他利益相关者的需求。